“实际资产损失“与”法定资产损失“究竟有啥区别？

根据国家税务总局公告2011年第25号规定，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

因此，无论是“实际资产损失”还是“法定资产损失”，要想税前扣除都必须是在上述范围内的资产，这是前提，否则不得税前扣除。

其实，搞财务的小伙伴们都碰到过这两种资产损失情况：

一种是将闲置不用、尚有使用价值的资产转让发生的损失；

另一种是丧失使用价值的资产损失或损耗，包括因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的存货正常损失或损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失等。

其实前者就是25公告所称的“实际资产损失”,后者就是“法定资产损失”。

25号公告第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

根据上述规定可以看出，“实际资产损失”与“法定资产损失”两者最大的区别就是是否实际处置与转让。

下面我们还是来通过几个例子感受下吧！

根据25号公告第四条、第六条的规定，“实际资产损失”与“法定资产损失”的税务处理存在以下差异。

1.损失扣除年度的差异

实际资产损失在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

比如说甲企业2020年处置了一辆废旧汽车且会计上已作损失处理，那就应该在2020年做申报扣除。扣除年份相对是确定的。

法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

比如说乙企业存在逾期三年以上的应收款项，那企业可以选择第四年或第四年以后的任意年度进行会计处理，同时向税务机关提供相关联的证据材料，即可在该年度申报扣除。扣除年度的选择相对灵活。

2.追补扣除政策的适用

由于损失扣除年度的差异，因此对于以前年度发生的资产损失追补扣除政策的适用也存在差异。

25号公告第六条规定，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，但追补确认期限一般不得超过五年。而法定资产损失只能在申报年度扣除，不能追补扣除。

举个栗子：

A企业在进行2020年汇算清缴时发现2018年度存在未税前扣除的资产损失，其中满足条件的实际资产损失为100万元，法定资产损失为50万元。假设该企业2018-2020年的应纳税所得额分别为80万元、100万元和200万无，且不存在尚未弥补的亏损及税收优惠。

根据25号公告第六条第二款、第三款规定，实际资产损失100万元应追补到2018年扣除，法定资产损失50万元应在2020年度申报扣除。那么调整后的2018-2020年应纳税所得额分别为-20万元、80万元、150万元。调整后2018-2019年多缴纳企业所得税100*25%=25万元，可在2020年的应纳税款中予以抵扣，调整后2020年应纳税款为150*25%=37.5万元，因此2020年实际应纳税款为37.5-25=12.5万元。

根据国家税务总局公告2018年第15号规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。