新政实施后的第一次申报，年内仅此一次哦！

此前，研发费用加计扣除优惠只能在年度汇算清缴时才能享受，平时预缴时不得享受。而28号公告规定了企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；没有选择享受优惠的，可以在明年5月底前办理汇算清缴时享受。

提醒注意的是，28号公告将13号公告第二条中的“可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策”拓展为“可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。”

在预缴申报时，企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行次“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下方明细行次，通过下拉列表选择享受相应优惠政策。

在计算实际利润额前减除，以减除后的余额为当期盈利额或亏损额，因此，无论盈利企业还是亏损企业均可以申报享受研发费用加计扣除优惠。

企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

选择预缴享受的企业根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并将《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）连同下列资料一并留存备查：

（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

（4）从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

（6）“研发支出”辅助账及汇总表；

（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查； 

在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。

为便于企业准备合规的研发费用辅助账，国家税务总局2015年制发《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号），发布了2015版研发支出辅助账样式，对帮助纳税人准确归集研发费用和享受优惠政策起到积极作用。

考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，准确归集、填写2015版研发支出辅助账有一定难度，28号公告中增设了2021版研发支出的简化版辅助账样式，降低了填写难度。

企业可以选择28号公告中最新发布的2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式，还可以自己设计辅助账样式。

提示：但为保证企业准确归集可加计扣除的研发费用，且与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式应至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。

按现行政策规定，其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告明确按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。

为进一步减轻企业负担、方便计算，让企业更多地享受优惠，28号公告调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算所有研发项目“其他相关费用”限额，简化了计算方法，允许多个项目“其他相关费用”限额调剂使用，总体上提高了可加计扣除的金额。

通过一个例子

让大家更好地理解上述变化——

假设W公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。

97号公告的计算方法：

项目A的其他相关费用限额=90*10%/(1-10%)=10万元

按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用=10万元；

项目B的其他相关费用限额为=100*10%/(1-10%)=11.11万元

按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用=8万元

两个项目可加计扣除的其他相关费用合计=8+10=18万元。

28号公告的计算方法：

两个项目的其他相关费用限额=[(90＋100)*10%/(1-10%)]=21.11万元

可加计扣除的其他相关费用=12＋8=20万元

可以看出按照最新的算法可加计扣除的金额比原来多了，且仅需计算一次，减轻了工作量。